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天津財務(wù)報表審計內(nèi)部控制測試的含義

內(nèi)部控制測試是指測試控制運行的有效性。其目的是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理以及執(zhí)行是否有效，換言之，是為了驗證控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報風險方面是否發(fā)揮了作用。需要指出的是，為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是既有區(qū)別又有聯(lián)系的。為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。

在獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，審計人員應(yīng)當確定某項控制是否存在，以及被審計單位是否正在使用。為確定控制是否得到執(zhí)行，天津財務(wù)報表審計人員只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點。而在測試控制運行的有效性時，審計人員應(yīng)當獲取以下幾方面的審計證據(jù):

①控制在所審計期間得不同時點是如何運行的;

②控制是否得到一貫執(zhí)行;

③控制由誰執(zhí)行;

④控制以何種方式運行(如人工控制還是自動化控制)。為測試控制運行的有效性，審計人員需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察。

為測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)也是有聯(lián)系的。為評價控制的設(shè)計與確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風險評估程序，并不是專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。因此，天津財務(wù)報表審計人員在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)時可以同時考慮測試控制運行有效性，以提高審計效率，但是審計人員應(yīng)當考慮這些審計證據(jù)是否足以實現(xiàn)控制測試的目的。

值得注意的是，并非在任何情況下都要實施控制測試。當存在下列情形之時，審計人員應(yīng)當實施控制測試:

①在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的;

②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。