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注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被判承擔(dān)法律責(zé)任主要是由于因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成了損失。
1.違約
所謂違約，是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。一般表現(xiàn)為行政責(zé)任和民事責(zé)任。比如，天津會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)未能提交審計(jì)報(bào)告，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議而給公司帶來損失等。所謂過失，是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可以做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。
2.過失
(1)普通過失，通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的道，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，注冊(cè)天津會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽略了一筆較小的差錯(cuò)，如果查能夠發(fā)現(xiàn)金額重大的錯(cuò)報(bào)，可視為普通過失。
(2)重大過失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未能保持起碼的職業(yè)慎，忽略重要的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按安業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行業(yè)務(wù)。例如，對(duì)于薄弱的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測試后沒有增加實(shí)質(zhì)性測試的范，或?qū)徲?jì)存貨未執(zhí)行監(jiān)督盤點(diǎn)等，可視為重大過失。
