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為貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院個(gè)人所得稅改革決策部署，落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，確保納稅人順利完成新稅制實(shí)施后首次個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱“年度匯算”），稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)深入調(diào)研論證、借鑒國(guó)際通行做法，向社會(huì)公開征求意見并充分吸納修改完善后，發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：
2019年1月1日，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施。這次個(gè)人所得稅改革，除提高“起征點(diǎn)”和增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外，還在我國(guó)歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這樣有利于平衡不同所得稅負(fù)，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用。
綜合稅制，通俗講就是“合并全年收入，按年計(jì)算稅款”，與我國(guó)原先一直實(shí)行的分類稅制相比，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法發(fā)生了改變，即將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得合并為“綜合所得”，以“年”為一個(gè)周期計(jì)算應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。平時(shí)取得這四項(xiàng)收入時(shí)，先由支付方（即扣繳義務(wù)人）依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了，納稅人需要將上述四項(xiàng)所得的全年收入和可以扣除的費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入額減去費(fèi)用、扣除后，適用3%—45%的綜合所得年度稅率表，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，這個(gè)過(guò)程就是匯算清繳。簡(jiǎn)言之，就是在平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”，這也是國(guó)際通行做法。
為便于公眾理解，根據(jù)個(gè)人所得稅法第二條和第十一條規(guī)定，《公告》第一條解釋了年度匯算概念和內(nèi)容。需要說(shuō)明的是：
第二，年度匯算之所以稱為“年度”，是指僅限于計(jì)算并結(jié)清納稅年度的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前年度，也不涉及以后年度。因此，2020年納稅人辦理年度匯算時(shí)僅需要匯總2019年度取得的綜合所得。
稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，納稅人取得的可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內(nèi)，如選擇單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金，解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入，等等。需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，納稅人若在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。?第三，年度匯算的范圍和內(nèi)容，僅指此次個(gè)人所得稅改革納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得；經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，依法均不納入綜合所得計(jì)稅。
二、為什么要做年度匯算？
一方面，年度匯算可以更加精準(zhǔn)、全面落實(shí)各項(xiàng)稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，更好保障納稅人的權(quán)益。比如，有的納稅人由于工作繁忙，可享受的稅前扣除項(xiàng)目在平時(shí)沒(méi)來(lái)得及申報(bào)享受；還有一些扣除項(xiàng)目，比如專項(xiàng)附加扣除中的大病醫(yī)療支出，只有年度結(jié)束，才能確切地知道支出金額是多少，這些扣除都可以通過(guò)年度匯算來(lái)補(bǔ)充享受辦理。為此，《公告》專門在第四條，分三類情形列出了年度匯算期間可以享受的稅前扣除項(xiàng)目，既有平時(shí)可以扣除但納稅人未來(lái)得及申報(bào)扣除或沒(méi)有足額扣除的，也有在年度匯算期間辦理的扣除，提醒納稅人“查遺補(bǔ)漏”，充分享受改革紅利。
另一方面，通過(guò)年度匯算，準(zhǔn)確計(jì)算納稅人綜合所得全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，如果預(yù)繳稅額大于全年應(yīng)納稅額，就要退還給納稅人。稅法規(guī)定，納稅人平時(shí)取得綜合所得時(shí)，仍需要依照一定的規(guī)則，先按月或按次計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，這幾乎是世界上所有開征個(gè)人所得稅國(guó)家的普遍做法。但由于實(shí)踐中的情形十分復(fù)雜，因此無(wú)論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有的納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，此時(shí)兩者之間就會(huì)產(chǎn)生“差額”。比如：年度中間，納稅人取得綜合所得的收入波動(dòng)過(guò)大或時(shí)斷時(shí)續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳了稅款，但全年綜合所得的收入額總計(jì)還不到6萬(wàn)元，減去全年基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元后，按年計(jì)算則無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。這時(shí)，平時(shí)已預(yù)繳稅款就需要通過(guò)年度匯算退還納稅人。
三、哪些人不需要辦理年度匯算？
一般來(lái)講，只要納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，持續(xù)釋放改革紅利，國(guó)務(wù)院專門明確對(duì)部分需補(bǔ)稅的中低收入納稅人免除年度匯算義務(wù)，財(cái)政部、稅務(wù)總局據(jù)此制發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（2019年第94號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“94號(hào)財(cái)稅公告”），細(xì)化明確了免予辦理年度匯算的情形。《公告》第二條則根據(jù)這些規(guī)定，列明了無(wú)需辦理2019年度匯算的納稅人：
一類是對(duì)部分本來(lái)應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算且需要補(bǔ)稅的納稅人，免除其辦理的義務(wù)。包括：《公告》第二條第一項(xiàng)所列的，納稅人只要綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元，則不論補(bǔ)稅金額多少，均不需辦理年度匯算；《公告》第二條第二項(xiàng)所列的，納稅人只要補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元，則不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。需要說(shuō)明的是，依據(jù)94號(hào)財(cái)稅公告，納稅人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形，不包括在免予辦理情形范圍內(nèi)。
第二類是《公告》第二條第三項(xiàng)規(guī)定的“已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)年度匯算退稅的”納稅人。也就是說(shuō)，如果納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，既不需要退稅也不需要補(bǔ)稅，也就無(wú)需辦理年度匯算。如果納稅人自愿放棄退稅，也無(wú)需辦理年度匯算。
如果納稅人不太清楚記得自己全年收入到底有多少，或者不知曉怎樣才能算出自己應(yīng)該補(bǔ)稅還是退稅，具體補(bǔ)多少或者退多少，確定不了是否符合免予辦理的條件，可以采取以下途徑予以解決：一是納稅人可以向扣繳單位提出要求，按照稅法規(guī)定，單位有責(zé)任將已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅額等情況告訴納稅人；二是納稅人可以登錄網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機(jī)個(gè)人所得稅APP），查詢本人2019年度的收入和納稅申報(bào)明細(xì)記錄；三是辦理年度匯算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局，根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對(duì)預(yù)填信息沒(méi)有異議，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，納稅人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了。
四、哪些人需要辦理年度匯算？
依據(jù)稅法和國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，《公告》第三條明確了需要辦理2019年度匯算的情形，分為退稅、補(bǔ)稅兩類。
一類是預(yù)繳稅額高于應(yīng)納稅額，需要申請(qǐng)退稅的納稅人。依法申請(qǐng)退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，只要納稅人因?yàn)槠綍r(shí)扣除不足或未申報(bào)扣除等原因?qū)е露囝A(yù)繳了稅款，無(wú)論收入高低，無(wú)論退稅額多少，納稅人都可以申請(qǐng)退稅。實(shí)踐中有一些比較典型的情形，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅，主要如下：
例：某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)沒(méi)有專項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個(gè)稅90元；其他月份每月工資4000元，無(wú)須預(yù)繳個(gè)稅。全年看，因納稅人年收入額不足6萬(wàn)元無(wú)須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可以申請(qǐng)退還。
例：某納稅人每月工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，有兩個(gè)上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育專項(xiàng)附加扣除。但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報(bào)，使得計(jì)算個(gè)稅時(shí)未減除子女教育專項(xiàng)附加扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅1080元。其在年度匯算時(shí)填報(bào)了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個(gè)稅360元，按規(guī)定其可以申請(qǐng)退稅720元。
例：某納稅人于2019年8月底退休，退休前每月工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒(méi)有專項(xiàng)附加扣除，1-8月預(yù)繳個(gè)稅720元；后4個(gè)月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個(gè)稅。全年看，該納稅人僅扣除了4萬(wàn)元減除費(fèi)用（8×5000元/月），未充分扣除6萬(wàn)元減除費(fèi)用。年度匯算足額扣除后，該納稅人可申請(qǐng)退稅600元。
4.沒(méi)有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過(guò)年度匯算辦理各種稅前扣除的；
5.納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣率高于全年綜合所得年適用稅率的；
例：某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅1600元，全年19200元；全年算賬，全年勞務(wù)報(bào)酬12萬(wàn)元，減除6萬(wàn)元費(fèi)用（不考慮其他扣除）后，適用3%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款1080元。因此，可申請(qǐng)18120元退稅。
6.預(yù)繳稅款時(shí)，未申報(bào)享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠等；
7.有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除的等等。
另一類是預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的納稅人。依法補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。從有利于納稅人的角度出發(fā)，國(guó)務(wù)院對(duì)2019年度匯算補(bǔ)稅作出了例外性規(guī)定，即只有綜合所得年收入超過(guò)12萬(wàn)元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補(bǔ)稅。有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算時(shí)需要或可能需要補(bǔ)稅，主要如下：
1.在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月）；
2.除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣率等。
